По договору об отчуждении исключительного права, заключенному в январе 2008 г., налогоплательщик - физическое лицо получил в феврале 2008 г. авторское вознаграждение и только в феврале 2010 г. подал налоговому агенту - организации письменное заявление для реализации права на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ в отношении этих вознаграждений. Налоговый агент представил в налоговый орган расчет, предусмотренный п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, в марте 2009 г. Вправе ли данный налогоплательщик получить вышеуказанный вычет?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1234 Гражданского кодекса РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право в полном объеме другой стороне (приобретателю).

По указанному договору приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение (п. 3 ст. 1234 ГК РФ).

Статьей 221 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения. Налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В связи с этим можно утверждать, что указанный вычет может быть произведен налоговым агентом только при представлении такого заявления до представления налоговым агентом в налоговый орган указанных сведений по утвержденной форме. Другими словами, в рассматриваемом случае налогоплательщик не вправе получить такой вычет.

Однако это утверждение следует признать неверным, если учесть следующие обстоятельства.

Пунктом 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

При этом срок представления налогоплательщиком соответствующего заявления НК РФ не установлен.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Изложенное означает, что в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе в феврале 2010 г. представить письменное заявление налоговому агенту, касающееся произведенной в феврале 2008 г. выплаты авторского вознаграждения, и получить профессиональный налоговый вычет.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.04.2010