Организация по договору поставки товара, предусматривающему оплату товаров в предварительном порядке, перечислила поставщику предварительную оплату в размере 100 процентов и на основании норм ст. ст. 171 и 172 НК РФ приняла к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком по этой предварительной оплате. Не дождавшись от поставщика поставки товара, организация уступила право требования товаров третьему лицу, о чем было сообщено поставщику. В каком порядке следует исчислять налог на добавленную стоимость в отношении уступленного права требования? Следует ли организации восстановить налог, ранее принятый к вычету по предварительной оплате?

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, операции по передаче прав требования, связанных с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав установлены ст. 155 Кодекса. Так, данной статьей Кодекса установлены особенности определения налоговой базы при уступке денежного требования, а также при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места.

Таким образом, особенности определения налоговой базы при передаче права требования на товары ст. 155 Кодекса не установлены. В связи с этим при передаче таких прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав. Поэтому при передаче покупателем товаров права требования на товары, оплаченные продавцу по договору поставки, налог на добавленную стоимость следует исчислять со всей стоимости передаваемых прав.

Что касается налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по оплате, перечисленной в счет предстоящей поставки товаров, права требования на которые переданы покупателем третьему лицу, то норма п. 12 ст. 171 Кодекса, согласно которой вычетам подлежат суммы налога по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате), применяется в случае, если поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой оплаты (частичной оплаты) осуществляется продавцом в адрес покупателя, перечислившего эту оплату (частичную оплату). Поэтому в случае если покупателем товаров, перечислившим продавцу суммы предварительной оплаты, права требования на эти товары переданы третьему лицу, то нарушается действующая с 1 января 2009 г. вышеуказанная норма Кодекса и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем по предварительной оплате, не могут считаться правомерно принятыми покупателем к вычету и подлежат восстановлению для уплаты в бюджет.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.04.2010