Организация (магазин) применяет УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"). Вправе ли она учитывать в целях налогообложения расходы на дератизацию, проведенную сторонней организацией?

Ответ: В соответствии с Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 09.06.2003 N 131 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил СП 3.5.1378-03" дератизацией признается умерщвление (или отпугивание) грызунов, имеющих эпидемиологическое и санитарно-гигиеническое значение, с целью снижения их численности.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы, указанные в пп. 5 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Следует отметить, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, и в нем прямо расходы на дератизацию не указаны.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24.04.2008 N 03-11-04/2/77, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дератизацию и дезинфекцию помещений гостиницы, направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 03-11-04/2/66, расходы по оплате услуг организаций по дератизации помещения торгового комплекса, по оплате услуг Госсанэпиднадзора по уборке торгового зала учитываются в составе материальных расходов в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы по контролю за соблюдением технологических процессов и техническому обслуживанию основных средств.

В Письме от 22.07.2005 N 03-11-04/2/31 Минфин России разъяснил, что расходы организации, производящей безалкогольные напитки, по оплате услуг сторонних организаций по выдаче гигиенического сертификата, медицинских книжек работникам, проведению медицинского осмотра персонала и дератизации помещений и оборудования могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Как указано в Письме Минфина России от 08.07.2005 N 03-11-04/2/20, расходы организации на дератизацию торговых помещений (на оплату услуг СЭС), направленные на соблюдение санитарных правил и гигиенических нормативов, могут быть признаны в целях налогообложения.

В Письме Минфина России от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6 отмечено, что расходы на оплату услуг сторонних организаций по дезинфекции и дератизации помещений магазина связаны с техническим обслуживанием основных средств (помещения магазина), поэтому могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Учитывая изложенное, можно прийти к выводу, что организация (магазин), применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), вправе учитывать в целях налогообложения расходы на дератизацию, проведенную сторонней организацией, при условии их документального подтверждения.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.04.2010