Организация, занимающаяся оказанием юридических услуг, приобрела настенные часы стоимостью 3500 руб. Учитываются ли данные расходы в целях налогообложения налогом на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 21.12.2004 N А54-1732/04-С21 указал, что отнесение на затраты расходов на приобретение настенных часов обусловлено пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходов по обеспечению нормальных условий труда и технологического процесса.

Отметим, что ФАС Московского округа в Постановлении от 06.05.2008 N КА-А40/3738-08 пришел к выводу, что расходы налогоплательщика на приобретение часов являются экономически оправданными и документально подтвержденными.

В то же время отметим, что расходы на приобретение настенных часов можно рассматривать и как материальные расходы. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Как указано в п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Таким образом, рассматриваемые затраты в случае их документального подтверждения могут учитываться как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так и в составе материальных расходов.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.04.2010