Директор организации - гражданин Китая, временно пребывающий в РФ, высококвалифицированный специалист. Договор с ним заключен на один год с зарплатой 2 млн руб. в год. Нужно ли получать на него СНИЛС? Какие налоги и взносы необходимо уплачивать с его заработной платы?

Ответ: Директор организации, временно пребывающий на территории РФ, который является высококвалифицированным специалистом, не подлежит обязательному пенсионному страхованию в РФ, поэтому организация-работодатель не обязана получать страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) на такого специалиста.

Заработная плата, полученная иностранным работником от российской организации, облагается НДФЛ по ставке 13%. Также с его заработной платы нужно платить страховые взносы на травматизм.

Обоснование: Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) иностранные граждане и лица без гражданства подразделяются на следующие категории:

1) постоянно проживающие в РФ;

2) временно проживающие в РФ;

3) временно пребывающие в РФ.

Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Высококвалифицированным специалистом в России признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней) (п. 3 ч. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).

В соответствии с п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами являются, в частности, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Кроме того, в ст. 2 Закона N 167-ФЗ определено, что, в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 167-ФЗ, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики заключено Соглашение от 03.11.2000 "О временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации" (далее - Соглашение). Действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики, постоянно проживающих на территории Китайской Народной Республики, которые на законном основании осуществляют временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 12 Соглашения вопросы пенсионного страхования (обеспечения) указанных работников регулируются законодательством государства постоянного проживания.

Таким образом, граждане Китайской Народной Республики, временно пребывающие на территории Российской Федерации и работающие по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, не являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации и, следовательно, с выплат в их пользу не уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Также отметим, что Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы должны выдать каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ)).

Лицо, которое впервые устраивается на работу по трудовому договору, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, получает страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования (СНИЛС) через организацию-страхователя (п. 2 ст. 7 Закона N 27-ФЗ).

Однако в рассматриваемом случае организация-работодатель не обязана получать на директора страховое свидетельство (СНИЛС), потому что он не является застрахованным лицом.

Заработная плата, полученная иностранным работником от российской организации, облагается НДФЛ (п. 1 ст. 207, пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Порядок удержания НДФЛ с заработной платы работника-иностранца зависит от налогового статуса: является ли иностранец налоговым резидентом или нет. По общему правилу доходы налоговых резидентов в виде оплаты труда облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы лиц, не имеющих такого статуса, - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Иностранный гражданин приобретает статус налогового резидента РФ, только если фактически пробудет на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Однако, поскольку иностранный работник является высококвалифицированным специалистом, налогообложение его доходов производится по ставке 13% независимо от того, является ли такой работник налоговым резидентом или не является (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

За высококвалифицированных специалистов, временно пребывающих в России, платить страховые взносы не нужно:

- согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" высококвалифицированные специалисты исключены из числа застрахованных лиц по ОМС. Поэтому взносы на ОМС начислять и уплачивать с выплат таким лицам не нужно;

- согласно п. 1 ст. 7, п. 2 ст. 22.1 Закона N 167-ФЗ с выплат, начисленных в пользу высококвалифицированного специалиста, временно пребывающего на территории РФ, страховые взносы на ОПС уплачивать не нужно;

- согласно п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на вознаграждение временно пребывающих в РФ иностранных работников взносы в ФСС РФ начислять не нужно.

В то же время на сумму заработной платы указанного работника начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку он является застрахованным лицом. Это установлено п. п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

О. С.Золотухина

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.01.2014