Физическое лицо в 2010 г. приобрело у других физических лиц ценные бумаги. Каков порядок уплаты НДФЛ при реализации данных бумаг?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 апреля 2010 г. N 20-14/4/043428@

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Так, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В п. 4 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено в ст. 212 НК РФ.

На основании абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях гл. 23 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином России с учетом положений п. 4 ст. 212 НК РФ.

Вместе с тем Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) приостановил действие абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

В период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ порядок определения цен на ценные бумаги установлен в п. 2 ст. 14 Закона N 281-ФЗ, а именно: предельная граница колебаний для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг.

При этом в НК РФ не установлено специальных положений, устанавливающих порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в период приостановления действия абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ.

Согласно ст. 214.1 НК РФ при получении доходов от реализации ценных бумаг после 1 января 2010 г. налоговая база определяется как доходы от операций с ценными бумагами за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком. Об этом сказано в п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Таким образом, в случае реализации ценных бумаг в том же налоговом периоде, в котором данные ценные бумаги были приобретены, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды уплачен не был, налоговая база определяется без учета суммы материальной выгоды.

В декларации по НДФЛ, представляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, суммы материальной выгоды могут быть учтены в качестве расходов, связанных с приобретением этих ценных бумаг, в случае указания в декларации дохода, полученного в виде материальной выгоды и подлежащего налогообложению по ставке 13%.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

23.04.2010