О порядке постановки на учет в налоговом органе российской организации-концессионера, которая обязана уплатить налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению объектов недвижимого имущества

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 апреля 2010 г. N 07-02-06/54

В связи с письмом Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что в части вопросов бухгалтерского учета ответ был дан Письмом от 24.12.2009 N 07-02-06/265.

По заключению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, на основании ст. ст. 1 и 3 Федерального закона "О концессионных соглашениях" предметом концессионного соглашения является имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности. Права владения и пользования концессионера объектом концессионного соглашения подлежат государственной регистрации в качестве обременения права собственности концедента. Государственная регистрация прав владения и пользования концессионера созданным объектом концессионного соглашения осуществляется одновременно с государственной регистрацией права собственности концедента на этот объект.

Согласно ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ) (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Из ст. 378.1 Кодекса следует, что имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

В силу ст. ст. 383, 384 и 385 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации, местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и местонахождению объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

В соответствии с п. п. 9 и 10 ст. 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщика затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом. Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

Полагаем, что российская организация-концессионер, которая обязана на основании ст. ст. 378.1 и 385 Кодекса уплатить налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и не состоящая на учете в налоговом органе, на подведомственной территории которого находятся указанные объекты недвижимого имущества, по основаниям, предусмотренным Кодексом, вправе обратиться в этот налоговый орган с заявлением для постановки ее на учет согласно п. 10 ст. 83 Кодекса.

Директор Департамента

Л. З.ШНЕЙДМАН

26.04.2010