Возникает ли обязанность по уплате НДС в бюджет у арендодателя, применяющего УСН, который перевыставляет в адрес арендатора счета-фактуры на оплату коммунальных услуг на основании отдельного договора на возмещение расходов по содержанию арендуемых помещений?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Поэтому выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и книги покупок и продаж они не должны (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1). Что касается суммы "входного" налога, предъявленного поставщиками покупателю-"упрощенцу" при приобретении товаров (работ, услуг), она учитывается им в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2009 N 19-15/31079.1).

По общим правилам если "упрощенец" все-таки выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС (ошибочно или по просьбе контрагента), то у него появляется обязанность по уплате указанного НДС в бюджет (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-07-11/219, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925). Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ. Кроме того, Определением Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О подтверждено, что положения п. 5 ст. 173 НК РФ не содержат неопределенности и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы налогоплательщиков.

Как можно предположить из вопроса, счета-фактуры по коммунальным услугам выставляются коммунальными службами на имя арендодателя. Затем он перевыставляет счета-фактуры в адрес арендаторов в части коммунальных платежей, потребленных ими.

Арендодатель в данном случае лишь дублирует (без отражения на регистрах бухгалтерского учета НДС за коммунальные услуги) арендатору счета-фактуры коммунальных организаций с учетом НДС, которые ранее были выставлены в его адрес (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 N А55-14832/06). Перевыставление счетов-фактур в данном случае не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства - такой вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08.

Кроме того, перевыставление арендодателем-"упрощенцем" счетов-фактур на сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, при отсутствии объекта налогообложения по НДС не подразумевает под собой реализацию услуг.

Таким образом, у арендодателя, применяющего УСН, при перевыставлении счетов-фактур, полученных от поставщиков коммунальных услуг, обязанности плательщика НДС не возникает. В данном случае будет иметь место реализация лишь в части арендных услуг, по которым арендодатель уплачивает единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.04.2010