Организация - плательщик НДС получила от контрагента-продавца, находящегося в отдаленной, труднодоступной местности, счета-фактуры. Оказалось, что в них допущены ошибки. Но самостоятельно исправления в полученные документы организация не вносит, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов. Ждать, когда продавец внесет в ранее выставленные счета-фактуры исправления, с целью возможности принятия крупной суммы "входного" налога к вычету из-за удаленности продавца рискованно. Связано это с тем, что исправленные счета-фактуры будут получены только в следующем налоговом периоде, а в нем доходов организации из-за сезонности не предвидится. Поэтому в следующем налоговом периоде принятие "входного" налога к вычету также может вызвать претензии со стороны контролеров. Как поступить в такой ситуации?

Ответ: На основании п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и подлежащие вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определяется в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик налога на добавленную стоимость в соответствующем налоговом периоде сумму налога при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии со ст. ст. 154 - 159 Кодекса и получении денежных средств в соответствии со ст. 162 Кодекса не исчисляет, то у него не имеется оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг). В связи с этим указанные налоговые вычеты следует производить не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость и, соответственно, налог исчисляется для уплаты в бюджет.

Согласно п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, если счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, составлен продавцом в соответствии с установленными требованиями, но при этом в нем имеются вышеуказанные ошибки, то на основании такого счета-фактуры возможно принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость без внесения в него исправлений. При этом указанные вычеты следует производить в том налоговом периоде, в котором получен указанный счет-фактура.

В случае обнаружения иных ошибок в порядке составления продавцом счета-фактуры покупатель не имеет оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость по такому счету-фактуре. Поэтому в целях реализации покупателем права на налоговые вычеты продавцу необходимо внести в данный счет-фактуру исправления, которые согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, должны быть заверены подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью с указанием даты внесения исправлений. В связи с этим применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-фактуре ошибок (нарушений) производится в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

Учитывая изложенное, если в счет-фактуру, в котором обнаружены ошибки (нарушения), продавцом вносятся исправления, соответствующие требованиям п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Кодекса, и этот исправленный счет-фактура получен покупателем в налоговом периоде, в котором налоговая база по налогу на добавленную стоимость не исчисляется, то вычеты налога, указанного в исправленном продавцом счете-фактуре, производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база и налог исчисляется для уплаты в бюджет.

Отметим, что существует арбитражная практика, согласно которой налогоплательщик вправе применять вычеты при отсутствии в налоговом периоде операций по реализации (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2009 N Ф04-3824/2009(9601-А70-42), ФАС Московского округа от 11.02.2010 N КА-А40/351-10).

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.04.2010