Между банком и организацией заключен кредитный договор, в рамках реализации которого стороны пришли к соглашению об отступном. В качестве отступного организация передает права требования своим дебиторам. Каков порядок налогообложения НДС указанной сделки, учитывая, что операции по кредитному договору не подлежат налогообложению НДС в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим передача прав требования на основании соглашения о предоставлении отступного подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

На основании п. 1 ст. 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 Кодекса.

Поскольку ст. 155 Кодекса особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, не установлены, налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Таким образом, если на основании соглашения о предоставлении отступного организация в счет исполнения своих обязательств по кредитному договору передает банку права требования на дебиторскую задолженность, вытекающую из договоров реализации этой организацией товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то организации следует исчислять налог на добавленную стоимость со всей стоимости передаваемых прав. В случае если на основании указанного соглашения организацией передаются права требования на дебиторскую задолженность, вытекающую из договоров реализации этой организацией товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то при передаче таких прав налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Е. Н.Вихляева

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.04.2010