Организация (ООО), применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", представила в налоговый орган налоговую декларацию по УСН, согласно которой у нее образовалась переплата по единому налогу (данный факт подтвержден актом совместной сверки расчетов по налогам). В связи с этим общество обратилось с налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, уплачиваемого при применении УСН, в размере превышения уплаченных авансовых платежей над суммой исчисленного налога. Однако налоговый орган отказался вернуть организации переплату по налогу в связи с тем, что по результатам проведенной камеральной проверки было вынесено заключение о включении общества в план проведения выездной налоговой проверки, о чем ООО было уведомлено. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 9 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Таким образом, заключение налогового органа, вынесенное по результатам камеральной проверки, о необходимости включения общества в план проведения выездной налоговой проверки с последующим уведомлением организации о ее проведении является необоснованным отказом в возврате излишне уплаченного налога и противоречит требованиям НК РФ. При этом в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается ФАС Северо-Кавказского округа (Постановление от 08.02.2010 по делу N А32-27794/2009-4/470).

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в отказе организации (ООО) вернуть переплату по единому налогу в связи с тем, что по результатам проведенной камеральной проверки было вынесено заключение о включении общества в план проведения выездной налоговой проверки, о чем ООО было уведомлено, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.04.2010