Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, стоимости приобретаемых путевок в санаторий, если для данных категорий работников предусмотрено досрочное назначение трудовых пенсий?

Ответ: Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При этом п. 9 ст. 217 НК РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организации, если расходы по такой компенсации (оплате), в соответствии с НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует обратить внимание, что в данной статье используется выражение "пенсия по старости".

Согласно ст. 2 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) трудовая пенсия - ежемесячная денежная выплата в целях компенсации застрахованным лицам заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности вследствие старости или инвалидности, а нетрудоспособным членам семьи застрахованных лиц - заработной платы и иных выплат и вознаграждений кормильца, утраченных в связи со смертью этих застрахованных лиц, право на которую определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными Законом N 173-ФЗ. При этом наступление нетрудоспособности и утрата заработной платы и иных выплат и вознаграждений в таких случаях предполагаются и не требуют доказательств.

На основании п. 1 ст. 7 Закона N 173-ФЗ право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет, и женщины, достигшие возраста 55 лет.

При этом п. 1 ст. 28 Закона N 173-ФЗ предусматривает, что трудовая пенсия по старости может быть назначена и ранее достижения возраста, установленного ст. 7 Закона N 173-ФЗ, например мужчинам по достижении возраста 50 лет, женщинам по достижении возраста 45 лет, постоянно проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проработавшим соответственно не менее 25 и 20 лет в качестве оленеводов, рыбаков, охотников-промысловиков (пп. 13 п. 1 ст. 28 Закона N 173-ФЗ).

Таким образом, трудовая пенсия по старости может быть назначена не только достигшим возраста, предусмотренного п. 1 ст. 7 Закона N 173-ФЗ, но и определенным лицам до достижения этого возраста.

Учитывая изложенное, не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями стоимости приобретаемых путевок в санаторий бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, если для данных категорий работников предусмотрено досрочное назначение трудовых пенсий.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

28.04.2010