В апреле 2009 г. организация заключила договор беспроцентного займа с заместителем генерального директора фирмы на 6 лет. В 2009 г. возврат займа не производился. Когда нужно заплатить и как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Как определить дату получения дохода в виде материальной выгоды в случае, если предоставлен беспроцентный заем?

Согласно официальной позиции Минфина России датой получения дохода в этом случае следует считать дату возврата заемных средств (Письма Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89). Данную точку зрения поддерживают налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).

НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Организация-заимодавец является налоговым агентом, соответственно, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды, налоговые агенты перечисляют не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.04.2010