Государственное автономное учреждение г. Москвы (далее - учреждение) оказывает услуги по проведению экспертизы проектной документации объектов нового строительства. В рамках исполнения государственного задания учреждению выделяется субсидия из бюджета г. Москвы. По какой строке налоговой декларации по НДС отражается налог, исчисленный с полученных субсидий?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 23.01.2008 N 03-07-07/03).

Абзацем 2 п. 16 разд. III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), при получении средств, увеличивающих налоговую базу.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 данного раздела).

Согласно п. 19 данного раздела счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге продаж.

Указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 1 разд. I Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

В графах 3 и 5 по строке 080 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации отражаются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 Кодекса, и суммы налога по соответствующей налоговой ставке (п. 38.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Таким образом, исходя из вышесказанного учреждение:

- выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, который регистрируется в книге продаж;

- сумму налога отражает по строке 080 разд. 3 налоговой декларации по НДС (Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н), который исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 Кодекса).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.04.2010