Организация выплачивает своим работникам при уходе в очередной отпуск материальную помощь в размере одного оклада. Выплата материальной помощи предусмотрена трудовым договором. Можно ли расходы на выплату материальной помощи признать для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы организации в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

На основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ список указанных расходов является открытым при условии, что данные расходы предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Правовое регулирование трудовых отношений осуществляется в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В Письме от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549 Минфин России указал, что суммы материальной помощи к отпуску не включаются в расходы по налогу на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ.

Однако существуют судебные акты, в которых суды придерживаются противоположной позиции по данному вопросу.

Свою позицию суды обосновывает тем, что, если:

- материальная помощь к отпуску выплачивается по трудовым договорам в зависимости от заработной платы работника и установленной системы оплаты труда, на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ данные выплаты относятся к числу расходов на оплату труда, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли (Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9008/07-С2);

- выплата материальной помощи к отпуску определена коллективным договором, в соответствии с которым такая помощь выплачивается работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины, при уходе в очередной отпуск, по своей правовой природе она носит стимулирующий характер и, соответственно, входит в систему оплаты труда работников. В связи с этим такие выплаты признаются непосредственно связанными с надлежащим исполнением работниками своих трудовых обязанностей и подлежат отнесению к расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2009 по делу N А13-12387/2008).

Таким образом, исходя из вышесказанного у налогоплательщика есть право:

- учитывая позицию Минфина России, не признавать в составе расходов в целях налогообложения прибыли выплаты материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ);

- признать для целей налогообложения выплаты материальной помощи работникам, но, вероятнее всего, свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что если выплаты материальной помощи к отпуску производятся за счет чистой прибыли организации, то такие выплаты не учитываются в целях исчисления налога на прибыль организации в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.04.2010