В рекламе упаковки - алюминиевых банок сообщалось также и о напитке, продаваемом в этой упаковке, в частности о пиве. Налоговый орган отказал производителю упаковки в учете рекламных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, указав, что при этом рекламируется товар третьего лица. Может ли отказ налогового органа быть признан правомерным?

Ответ: В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика (пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объектом рекламирования может быть товар, изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Затраты могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, только если они экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В схожей ситуации Минфин России делает вывод, что осуществляется рекламная деятельность в пользу третьих лиц, и указывает, что рекламные расходы не являются экономически оправданными, поэтому не могут быть учтены в целях налога на прибыль (Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/34).

Однако, по нашему мнению, с такой позицией можно поспорить.

Независимо от того, что в рекламе упаковки указывается информация о товаре, продаваемом в этой упаковке, объектом рекламирования является именно упаковка и такая реклама способствует увеличению доходов производителя упаковки.

Кроме того, НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической оправданности (п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П).

Таким образом, по нашему мнению, производитель упаковки вправе учесть рекламные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Однако такую позицию налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде. Так, суд, рассматривая спор между производителем упаковки и налоговым органом о правомерности включения в расходы для целей налога на прибыль затрат на рекламу упаковки, в которой сообщалось также и о наименованиях соков, продаваемых в этой упаковке, поддержал налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2008 N А40/11710-08).

М. П.Захарова

Издательство "Главная книга"

29.04.2010