Организация застраховала здание на два года. Уплатила единовременно страховую премию. По истечении полутора лет организация продает здание, а страховая организация возмещает обратно часть страховой премии за оставшиеся полгода. Следует ли организации учитывать в доходах в целях исчисления налога на прибыль часть страховой премии, которую ей возмещает обратно страховая организация за оставшиеся полгода?

Ответ: В соответствии с нормами пп. 3 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ к расходам налогоплательщика на обязательное и добровольное имущественное страхование, учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных). При этом на основании положений п. 3 указанной статьи данные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Пунктом 6 ст. 272 НК РФ определено, что расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. При этом если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, в случае если организация досрочно расторгает договор страхования имущества в связи с продажей здания, то, по нашему мнению, у организации отсутствуют основания отражения в составе прочих расходов для целей налогообложения части страхового взноса, рассчитанной пропорционально количеству календарных дней, приходящихся на оставшиеся полгода.

Данное мнение обусловлено тем, что в момент расторжения договора прекращают соблюдаться условия ст. 252 НК РФ, устанавливающие требование экономической обоснованности расходов, поскольку организация перестает быть собственником здания и не использует его в своей деятельности, а также при этом не соблюдаются требования п. 6 ст. 272 НК РФ, определяющие в качестве условия признания фактическое действие договора в отчетном периоде.

С учетом изложенного суммы страховой премии, приходящиеся на указанный срок (полгода) от даты досрочного расторжения договора до даты, на которую изначально заключался договор, подлежащие возврату организации (страхователю), не подлежат включению в состав ее доходов, учитываемых для целей налогообложения.

Это обусловлено тем, что фактически суммы, возвращаемые страховщиком, не признаются доходом исходя из понятия "доход", установленного ст. 41 НК РФ, поскольку не являются экономической выгодой организации (страхователя), являясь возвратом части цены договора за фактически не оказанные услуги.

Также следует обратить внимание на официальную позицию Минфина России, отраженную в Письмах от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133, от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.04.2010