Организация ввозит товар с территории Республики Беларусь. За несвоевременное представление декларации по косвенным налогам она была привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (но не более 30% процентов указанной суммы и не менее 100 руб.). А п. 2 этой статьи предусмотрено, что непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Что касается представления декларации по косвенным налогам при ввозе товара из Республики Беларусь, то оно регулируется Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению от 15.09.2004) (далее - Положение). Данным документом ответственность за несвоевременное представление декларации не предусмотрена.

Вопрос о правомерности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации по косвенным налогам при ввозе товара с территории Республики Беларусь является спорным.

Представители налоговых органов убеждены, что непредставление в установленный срок декларации по косвенным налогам признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, установленную ст. 119 НК РФ. Например, в вопросе 3 Разъяснений, направленных Письмом ФНС России от 31.05.2005 N ММ-6-03/450, налоговое ведомство ссылается на п. 6 разд. I Положения, согласно которому налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Существуют судебные решения федеральных арбитров, поддерживающие такой подход контролирующих органов. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.12.2009 N А56-40120/2009 указал следующее: ни Соглашение от 15.09.2004, ни Положение не содержат правил, регламентирующих основания, условия и порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение п. 6 разд. I Положения. Отсутствие в названных Соглашении и Положении иных правил, определяющих основания, условия и порядок привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение срока представления декларации, чем предусмотрены НК РФ, является основанием исходя из нормы ст. 7 НК РФ для применения соответствующих норм НК РФ (имеется в виду применение ст. 119 НК РФ). Этот вывод следует и из правила п. 5 разд. I Положения о применимости национального законодательства в части, не урегулированной Соглашением от 15.09.2004.

Судом был сделан вывод, что общая обязанность по подаче налоговой декларации, установленная налоговым законодательством РФ, должна быть исполнена в порядке, предусмотренном международным договором. Невыполнение данной обязанности является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Аналогичное мнение было высказано и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-1395/2007(32403-А46-42).

Однако существует и положительная для налогоплательщиков арбитражная практика. Например, судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 31.10.2007 N А-62-1987/2007 пояснили, что нормы международного соглашения не предусматривают специальной ответственности за непредставление налоговой декларации по косвенным налогам, а также не содержат ссылки на возможность применения ответственности, установленной национальным законодательством договорившихся стран. В аналогичной ситуации поддержал налогоплательщика и ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.08.2008 N Ф09-5720/08-С2.

Точку в данном вопросе поставил Президиум ВАС РФ (Постановление от 22.12.2009 N 9918/09). Судьи высшей инстанции обратили внимание на то, что согласно ст. 7 НК РФ о приоритете международного договора положения НК РФ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о налогах и сборах не применяются только в случае, когда имеются положения международного договора, по-иному регулирующие соответствующие правоотношения. По вопросам, не урегулированным международным договором, применяются нормы внутригосударственного российского налогового законодательства. Установленный Положением особый порядок реализации налогоплательщиком налоговой обязанности по представлению налоговой декларации не отменяет и не исключает применения норм национального законодательства в части, не урегулированной Соглашением, в том числе о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации. Поэтому Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что в случае непредставления обществом в срок, определенный п. 6 разд. I Положения, налоговой декларации применяются положения НК РФ, предусматривающие ответственность за такое правонарушение, в частности ст. 119 НК РФ.

Учитывая, что нижестоящие судебные инстанции при разрешении аналогичных споров должны руководствоваться позицией высших арбитров, шансы налогоплательщиков выиграть спор по данному вопросу ничтожно малы.

Е. Л.Ермошина

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.04.2010