Подлежат ли налогообложению НДФЛ такие доходы физических лиц, как суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам Республики Беларусь?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 25 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 41-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие доходы физических лиц, как суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Такие доходы физических лиц, как суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам Республики Беларусь, в п. 25 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 41-ФЗ) не указаны.

При этом перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, указанный в ст. 217 НК РФ, является исчерпывающим.

Законом N 41-ФЗ в НК РФ внесены изменения.

Так, согласно изменениям, внесенным в п. 25 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие доходы физических лиц, как суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

При этом Договор между РФ и Республикой Беларусь "О создании Союзного государства" заключен 08.12.1999.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 41-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 5 Закона N 41-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ указанные изменения, внесенные в п. 25 ст. 217 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 41-ФЗ (опубликован в "Российской газете", N 72, 07.04.2010).

В силу п. 5 ст. 5 Закона N 41-ФЗ действие положений п. 25 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Таким образом, такие доходы физических лиц, как суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам Республики Беларусь:

- до 01.01.2010 - подлежат налогообложению НДФЛ;

- с 01.01.2010 - не подлежат налогообложению НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.05.2010