Российский перевозчик (организация) выполняет на железнодорожном транспорте работы (услуги) по перевозке экспортируемых за пределы территории РФ товаров. Необходимо ли для целей применения налоговой ставки по НДС 0% по данным операциям наличие на перевозочных документах отметок таможенных органов, свидетельствующих о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, а также указание стоимости этих работ (услуг) в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров?
Ответ: В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 05.04.2010 N 50-ФЗ "О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 50-ФЗ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
Согласно п. 5 ст. 165 НК РФ при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных пп. 3 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются:
реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в российском банке. В случае если расчеты за указанные в настоящем пункте работы (услуги) осуществляются в соответствии с договорами, заключенными указанными в абз. 1 настоящего пункта перевозчиками с железными дорогами иностранных государств, или с международными договорами Российской Федерации, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные указанными договорами;
реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.
В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестры, копии указанных документов представляются указанными в абз. 1 настоящего пункта перевозчиками в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Перевозочные документы, включенные в реестр, должны иметь отметку таможенных органов, свидетельствующую о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита, либо свидетельствующую о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.
Учитывая данную норму, для целей применения налоговой ставки по НДС 0 процентов по выполнению работ (услуг) российским перевозчиком на железнодорожном транспорте по перевозке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров необходимо наличие на перевозочных документах отметок таможенных органов, свидетельствующих о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.
Законом N 50-ФЗ пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации;
работ (услуг), связанных с указанной в абз. 2 пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).
Положения пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в п. 5 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов.
Согласно ст. 2 Закона N 50-ФЗ данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", федеральный выпуск N 5151, 07.04.2010), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость (т. е. 01.07.2010).
Следовательно, со вступлением в силу Закона N 50-ФЗ предусматривается, что применение ставки 0 процентов возможно при условии, что в перевозочных документах указана стоимость работ (услуг), связанных с перевозкой, если такие работы (услуги) выполнялись.
Таким образом, для целей применения налоговой ставки по НДС 0 процентов по выполнению работ (услуг) российским перевозчиком на железнодорожном транспорте по перевозке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров необходимо наличие на перевозочных документах отметок таможенных органов, свидетельствующих о перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, как до 01.07.2010, так и после указанной даты, при этом с 01.07.2010 требование об этом прямо предусмотрено в пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, что направлено на устранение возможности более широкого толкования данной нормы и избежание злоупотреблений при уплате налога на добавленную стоимость. Кроме того, с 01.07.2010 также требуется указание стоимости таких работ (услуг) в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
04.05.2010