Организация приобрела в 2010 г. оборудование, имеющее высокий класс энергетической эффективности, сроком полезного использования пять лет. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль определяется норма амортизации в отношении такого объекта основных средств при линейном методе ее начисления?

Ответ: Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ). Закон N 261-ФЗ вступил в силу с 27 ноября 2009 г. (ч. 1 ст. 49 Закона N 261-ФЗ).

В целях Закона N 261-ФЗ под энергетической эффективностью понимаются характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю; под классом энергетической эффективности - характеристика продукции, отражающая ее энергетическую эффективность. Основание - п. п. 4 и 5 ст. 2 Закона N 261-ФЗ.

Согласно ч. 4 ст. 10 Закона N 261-ФЗ определение класса энергетической эффективности товара осуществляется производителем, импортером в соответствии с правилами, которые утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и принципы которых устанавливаются Правительством РФ.

Включение информации о классе энергетической эффективности товара в техническую документацию, прилагаемую к товару, в его маркировку, нанесение этой информации на его этикетку осуществляются в соответствии с правилами, утвержденными уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ч. 5 указанной статьи).

Начиная с даты, определенной в соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона N 261-ФЗ, производители, импортеры обязаны указывать информацию о классе энергетической эффективности товаров в технической документации, прилагаемой к товарам, в их маркировке, на их этикетках (ч. 6 указанной статьи).

В силу п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, оборудование со сроком полезного использования пять лет относится к третьей амортизационной группе.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

1

K = --- x 100%,

n

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Законом N 261-ФЗ внесены изменения в пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, вступившие в силу с 27 декабря 2009 г. (ч. 2 ст. 49 Закона N 261-ФЗ).

Данным подпунктом (в ред. Закона N 261-ФЗ) определено, что налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к следующим объектам:

- объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

- объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

Таким образом, с 1 января 2010 г. в отношении оборудования, имеющего высокий класс энергетической эффективности, норма амортизации будет применяться с учетом специального (повышающего) коэффициента, но не выше 2, при условии, что определение класса энергетической эффективности такого оборудования предусмотрено законодательством РФ.

При применении линейного метода начисления амортизации ее норма в отношении указанного объекта основных средств со сроком полезного использования пять лет будет равна 3,33% (1 / 60 мес. x 100% x 2).

При этом допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации. Основание - п. 4 ст. 259.3 НК РФ.

До 1 января 2010 г. при определении нормы амортизации в отношении такого объекта основных средств повышающий коэффициент не применялся.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010