Общество с ограниченной ответственностью предполагает выплачивать дивиденды участникам общества - своим работникам, с которыми заключен трудовой договор, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2010 г. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ, в случае если по итогам 2010 г. общество получит убыток?

Ответ: Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Об этом говорится в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 указанной статьи).

При этом в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ перечислены случаи, когда общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, распределение чистой прибыли общества между его участниками производится на основании решения общего собрания участников общества. Поскольку при осуществлении выплат в виде дивидендов в пользу участников общества взаимоотношений между работодателем и работником не возникает, они выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются.

Следовательно, такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не являются независимо от того, получит общество по итогам 2010 г. прибыль или убыток.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. При этом выплаты в виде дивидендов также не признавались объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010