Организация, применяющая общий режим налогообложения, в феврале 2010 г. перечислила продавцу 100-процентную предоплату в счет предстоящей поставки товаров по договору купли-продажи. В каком порядке подлежат восстановлению суммы НДС, принятые к вычету с сумм предоплаты, в случае если отгрузка товаров осуществлялась в два этапа: в марте и апреле 2010 г.?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Об этом говорится в п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ.

В случаях когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм (п. 3 указанной статьи).

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанные суммы принимаются к вычету при наличии:

- счета-фактуры, выставленного продавцом при получении сумм предоплаты;

- документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты покупателем;

- договора, предусматривающего перечисление сумм предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм предоплаты. Такая обязанность установлена нормами п. п. 1 и 3 ст. 168 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Указанные суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в порядке, установленном п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (абз. 2 указанного подпункта).

Из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцом;

- принятие покупателем приобретенных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- приобретенные товары (работы, услуги), переданные имущественные права используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Следовательно, в случае если отгрузка товаров осуществлялась в два этапа, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении предоплаты, подлежат восстановлению в части сумм, относящихся к соответствующей отгрузке товаров. А именно в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010