Российское общество с ограниченной ответственностью предполагает распределить свою чистую прибыль в 2010 г. между своими участниками - российскими организациями и паевым инвестиционным фондом пропорционально их долям в уставном капитале общества. В каком порядке указанные доходы подлежат обложению налогом на прибыль с доходов у источника выплаты?

Ответ: Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Об этом говорится в п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что для целей НК РФ под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Поскольку паевой инвестиционный фонд юридическим лицом не является, он налогоплательщиком налога на прибыль не признается. Основание - п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", п. 2 ст. 11 и п. 1 ст. 246 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, источником выплаты которых является российская организация, определены п. 2 ст. 275 НК РФ. При этом российская организация признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога с указанных доходов (абз. 2 данного пункта).

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены уточнения в п. 2 ст. 275 НК РФ, связанные с определением показателя "д".

С учетом указанных уточнений сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, с 1 января 2010 г. при исчислении налога с указанных доходов общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей (показатель "д"), определяется с учетом доходов, полученных паевым инвестиционным фондом.

При этом для целей НК РФ дивидендами признаются только такие доходы, которые распределяются между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Если часть чистой прибыли общества распределяется между его участниками в ином порядке, она для целей налогообложения дивидендами не признается, а рассматривается как выплаты за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Такие выплаты подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 24.06.2008 N 03-03-06/1/366 и УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а).

До 1 января 2010 г. при исчислении показателя "д" исключались дивиденды, с которых налог на прибыль и НДФЛ не уплачиваются. Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159 и от 01.10.2008 N 03-03-06/1/556.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010