Организация (арендатор) перечислила суммы арендной платы в размере 50 000 руб. за пользование арендованным имуществом в более поздний (30 декабря 2009 г.) по сравнению с предусмотренным договором аренды срок (30 октября 2009 г.). В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются проценты за пользование чужими денежными средствами при исчислении налога на прибыль в случае взыскания долга в судебном порядке, если договором аренды они установлены в размере 1/360 действовавшей ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки внесения арендной платы?

Ответ: За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. Об этом говорится в п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 данной статьи).

Согласно ч. 1 ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба относятся в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам. Основание - пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 8 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет:

- с 31 октября по 24 ноября 2009 г. - 9,5% (Указания Банка России от 29.10.2009 N 2313-У);

- с 25 ноября по 27 декабря 2009 г. - 9,0% (Указания Банка России от 24.11.2009 N 2336-У);

- с 28 по 30 декабря 2009 г. - 8,75% (Указания Банка России от 25.12.2009 N 2369-У).

Таким образом, проценты за пользование чужими денежными средствами взимаются со следующего дня после истечения установленного договором аренды срока внесения арендной платы по день ее фактической уплаты (включительно).

Расходы в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, санкций за нарушение договорных обязательств по своевременному внесению арендной платы учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Сумма процентов, исчисленная по соглашению сторон за период с 31 октября по 30 декабря 2009 г., составляет 778,82 руб. (50 000 руб. x 25 дн. x 9,5% / 360 дн. + 50 000 руб. x 33 дн. x 9,0% / 360 дн. + 50 000 руб. x 3 дн. x 8,75% / 360 дн.). При взыскании долга в судебном порядке такие расходы признаются на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010