Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила договор купли-продажи с покупателем. В дальнейшем между сторонами было заключено соглашение о новации обязательства по указанному договору в заемное обязательство по договору займа. В каком порядке в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, следует учитывать суммы аванса, полученные ею в счет предстоящих поставок товаров по первоначальному договору, вследствие заключения соглашения о новации?

Ответ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ) (п. 2 ст. 818 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Об этом говорится в п. 1 ст. 807 ГК РФ.

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, и, в частности, доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа. Это следует из положений пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, суммы аванса, полученные организацией, применяющей УСН, в счет предстоящих поставок товаров по договору купли-продажи, учитываются в составе доходов от реализации на дату их получения. Основание - п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При заключении между сторонами соглашения о новации обязательств, возникших из договора купли-продажи, в обязательства по договору займа, первоначальные обязательства прекращаются (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Это означает, что аванс, полученный организацией в счет предстоящих поставок товаров по договору купли-продажи, с момента заключения такого соглашения следует рассматривать как заемные денежные средства, полученные по договору займа.

Доходы в виде средств или иного имущества, полученные по договору займа, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются. Основание - пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, организация вправе уменьшить доходы того отчетного (налогового) периода, в котором заключено соглашение о новации, на суммы ранее полученного аванса, учтенные в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом подавать уточненную налоговую декларацию по данному налогу за отчетный (налоговый) период, в котором он был получен, не требуется.

Что касается расходов в виде процентов, уплаченных по договору займа, то они уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после их фактической оплаты на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010