Организация является лизингополучателем и балансодержателем автомобилей: автомобиля (иномарки), срок платежей по лизингу которого заканчивается 10 марта 2010 г., выкупная стоимость - 1000 руб.; автомобиля (тоже иномарки), срок платежей по лизингу которого заканчивается 6 марта 2011 г., выкупная стоимость - 1000 руб. В данный момент у организации тяжелое финансовое положение, денег на платежи и выкуп нет, но есть физическое лицо, которое предлагает оплатить все платежи по лизингу и стать собственником данных автомобилей. Насколько это правомерно по отношению к лизинговой компании (лизингодателю), возникают ли налоговые риски по НДС и налогу на прибыль при оформлении договора с физическим лицом?

Ответ: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором лизинга может быть предусмотрено условие о переходе предмета лизинга в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 624 ГК РФ, п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды, поэтому к лизингу применимы нормы параграфа 1 гл. 34 "Общие положения об аренде" ГК РФ, если иное не установлено правилами ГК РФ (ст. 625 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).

В силу положений ст. 666 ГК РФ, п. 1 ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности. Следовательно, лизингополучателем может быть физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ).

Вместе с тем, по мнению Минфина России, отсутствие у гражданина статуса предпринимателя не исключает возможности заключения с ним договора лизинга, поскольку гражданское законодательство не содержит такого запрета (см. Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/679).

Исходя из вышеизложенного физическое лицо вправе выступать в договоре в качестве лизингополучателя.

При перенайме предмета лизинга исходя из положений п. 2 ст. 615 ГК РФ новому арендатору (лизингополучателю) передаются права и обязанности по договору лизинга. В связи с этим при совершении такой сделки должны применяться нормы ст. 382 ГК РФ об уступке права требования и ст. 391 ГК РФ о переводе долга.

Полагаем, вопрос о налогообложении операций по передаче прав и обязанностей, вытекающих из договора лизинга, обусловлен тем, что соглашение о перенайме предмета лизинга не содержит условия о цене передаваемых прав.

В этом случае, на наш взгляд, отсутствие установленной сторонами сделки цены перенайма не означает наличия признака безвозмездности такого договора, если его текст не содержит ясно выраженного намерения совершить безвозмездную передачу права. Такой договор, согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ, считается возмездным. При этом нормы действующего законодательства не предусматривают безвозмездный характер договора перенайма.

Арбитражная практика отражает именно такой подход при рассмотрении споров по соглашениям о перенайме предмета лизинга или аренды, в которых не была предусмотрена цена передаваемых прав (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 N А44-3757/2008, от 29.07.2005 N А56-25609/04, ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2008 N Ф03-А51/07-1/6032, ФАС Московского округа от 15.05.2007, 22.05.2007 N КГ-А40/4059-07, ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 N А55-8079/2007 (Определением ВАС РФ от 01.07.2008 N 7839/08 отказано в передаче для пересмотра дела), ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2009 N А33-12888/08).

В то же время по данному вопросу есть и противоположное мнение. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 29.10.2007 N А19-4490/07-58-Ф02-8055/07 признал сделку перенайма безвозмездной ввиду отсутствия встречного представления за переуступленное право аренды, отклонив при этом довод о том, что на нового арендатора соглашением о переуступке права аренды была возложена обязанность погашения долга за прежнего арендатора. Кроме того, данная сделка была признана недействительной по причине несоответствия требованиям ст. 575 ГК РФ (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16970/07 отказано в передаче для пересмотра дела).

Исходя из вышеизложенного, учитывая преобладающее мнение судебных инстанций об отсутствии безвозмездности в отношениях перенайма, представляется маловероятным риск доначисления НДС на основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), арендных прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Налоговые органы вправе проверять цены на товары (работы, услуги) по сделке на предмет их соответствия рыночному уровню в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ.

Таким образом, в случае, когда большая часть лизинговых платежей уплачена, а лизингополучатель при этом переуступает физическому лицу свои права по договору, включая право выкупа лизингового имущества по минимальной цене, считаем, что при установлении признаков взаимозависимости (ст. 20 НК РФ) между указанными лицами налоговый орган вправе проверить цену по указанной сделке на соответствие ее рыночному уровню в целях исчисления НДС.

Что касается риска доначисления налога на прибыль, то у стороны, передающей права на лизинговое имущество, при указанных обстоятельствах по смыслу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемого дохода, по нашему мнению, не возникает.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2010