При подаче налоговой декларации за 2008 г. индивидуальный предприниматель подал декларацию о предполагаемом доходе за 2009 г. Но ситуация изменилась, и дохода за 2009 г. он не получил. Предпринимателю начислены авансовые платежи по НДФЛ, которые он до 15 июля (срок уплаты авансовых платежей) не заплатил, считая, что при отсутствии дохода платить не за что. Прошло 2 месяца с 15 июля, и инспекция по налогам и сборам направила в службу судебных приставов постановление для взыскания за счет имущества долга по авансовым платежам. Предприниматель подал уточненную декларацию по предполагаемому доходу, указав на отсутствие такового. Что делать предпринимателю в условиях подобной правовой коллизии?

Ответ: При указанных обстоятельствах никакой коллизии в нормативно-правовых актах нет. Действия инспекции соответствуют действующему налоговому законодательству.

В соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели в случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом, в том числе на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.

Пункт 10 ст. 227 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика представить новую налоговую декларацию в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения дохода. В таком случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Из вышесказанного следует, что налоговый орган не мог располагать информацией об отсутствии дохода и тем самым правомерно направил уведомление об уплате авансового платежа.

Также налоговым органом была применена ст. 46 НК РФ, согласно которой в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 47 НК РФ установлено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ).

В соответствии со ст. 43 Закона N 229-ФЗ одним из случаев прекращения исполнительного производства является отмена акта, на основании которого возбуждено исполнительное производство.

В случае если налоговый орган не отменил свое решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика после представления новой налоговой декларации, рекомендуем воспользоваться своим правом на судебную защиту. Согласно ст. 39 Закона N 229-ФЗ исполнительное производство может быть приостановлено судом в порядке, установленном процессуальным законодательством РФ и Законом N 229-ФЗ, полностью или частично в случаях оспаривания исполнительного документа или судебного акта, на основании которого выдан исполнительный документ, и при принятии к производству заявления об оспаривании постановления, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя или отказа в совершении действий.

К. В.Балакирев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2010