Организация занимается производством сельскохозяйственной продукции (бывший колхоз). Нефтедобывающее предприятие, имея государственную лицензию на разработку нефтяного месторождения, провело работы по прокладке трубопроводов через поля, на которых организация выращивает зерновые культуры. Нефтяники объяснили, что недра принадлежат государству, то есть добываемая ими нефть - это государственная собственность и временное изъятие земель из сельскохозяйственного производства они расценивают как использование земель для государственных нужд. При этом организации возместили убытки (включая упущенную выгоду) от сельскохозяйственного производства и убытки (затраты) на предстоящую биологическую рекультивацию. Правомерно ли налоговый орган все полученные суммы ущерба отнес на внереализационные доходы (не связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции) и доначислил налог на прибыль и соответствующие штрафные санкции?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262 установлены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц. Согласно п. 6 указанных Правил плата за изымаемый участок включает в себя убытки, которые несут землепользователи, в том числе упущенную выгоду. Минфин России считает, что упущенная выгода и другие возмещаемые убытки в данном случае учитываются в полном объеме в составе доходов (например, Письмо от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15).

Однако компенсацию, выплачиваемую при изъятии земельного участка для государственных и муниципальных нужд, не следует включать в доходы. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09. При этом суд исходил из того, что в соответствии с ч. 3 ст. 35 Конституции РФ принудительное отчуждение имущества для государственных нужд производится только после равноценного возмещения. А согласно п. 1 ст. 57 Земельного кодекса РФ убытки, в том числе упущенная выгода, возникшие при изъятии участка, компенсируются в полном объеме. Значит, уплата налога на прибыль с данных выплат приведет к нарушению принципа полного возмещения убытков. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 15.04.2009 N Ф04-2207/2009(4504-А70-49) пришел к выводу, что компенсация за изымаемое имущество не является доходом в целях налога на прибыль. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А выкупная цена изымаемого имущества представляет собой равноценное возмещение его стоимости. Также отмечено, что в данном случае не применяется п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, который предусматривает включение в доходы компенсаций, выплачиваемых за нарушение условий договора. При изъятии земель убытки возмещаются на основании специального акта органа государственной власти или местного самоуправления, поэтому применять данный пункт неправомерно.

Поэтому вопрос об учете для целей налога на прибыль возмещения убытков (включая упущенную выгоду) при изъятии земель для государственных нужд является спорным. И доказывать свою правоту организации, возможно, придется в суде.

Что касается возмещения затрат на предстоящую рекультивацию земель, то, по нашему мнению, следует применять аналогичный подход: если сумма возмещения равна затратам на рекультивацию, то, следовательно, экономической выгоды согласно ст. 41 НК РФ в данном случае также не возникает.

Е. Н.Пальчикова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2010