Иностранная организация оказала российскому налогоплательщику услуги по разработке программного обеспечения. Налогоплательщик, выступая в качестве налогового агента, при перечислении доходов иностранной организации исчислил и уплатил НДС в российский бюджет. Однако в связи с тем, что созданная программа в результате не могла быть использована, договор был расторгнут. При этом возврат денежных средств, перечисленных иностранной организации, договором не предусмотрен. Вправе ли российский налогоплательщик принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет, в качестве налогового агента?

Ответ: На основании п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ организации, приобретающие у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признаются налоговыми агентами по НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Данная норма распространяется на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ.

Таким образом, в случае расторжения договора с иностранной организацией на оказание услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязательным условием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных российской организацией в качестве налогового агента, является возврат продавцу услуг авансовых платежей, с которых налог исчислен и уплачен в бюджет.

Учитывая изложенное, при расторжении договора на оказание услуг с иностранной организацией без возврата сумм авансовых платежей, с которых российской организацией, выступающей в качестве налогового агента, уплачен НДС, для принятия российской организацией к вычету налога оснований не имеется.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2010