Российской автотранспортной организацией заключен договор, согласно которому компания - резидент Польши оказывает ей агентские услуги по возврату налоговых платежей (аналог НДС), уплаченных по услугам, приобретаемым на территории Польши. Возврат осуществляется налоговыми органами Польши. За услуги польская компания берет процент от возвращаемых налоговых сумм. Каким образом российской организации следует производить расчет российского НДС в отношении сумм вознаграждения, удерживаемого польской компанией?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

В отношении услуг по возврату налоговых платежей, уплаченных российской организацией в связи с приобретением услуг на территории иностранного государства, оказываемых иностранным лицом по агентскому договору, применяется положение пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказываются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по возврату налоговых платежей, оказываемых иностранным лицом по агентскому договору, территория Российской Федерации не является и такие услуги не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2010