В каком порядке производится оплата дополнительного отпуска работникам, перенесшим заболевание, связанное с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС? Облагается ли сумма отпускных страховыми взносами по обязательным видам страхования и налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. п. 1, 2 ст. 13, п. 5 ч. 1 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (далее - Закон N 1244-1) граждане, которые получили или перенесли лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы, а также ставшие инвалидами вследствие чернобыльской катастрофы, имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Оплата дополнительного отпуска производится непосредственно органом социальной защиты населения по месту жительства работника за счет средств федерального бюджета. Порядок обращения гражданина за оплатой дополнительного отпуска регламентируется Правилами оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и выплаты единовременной компенсации на оздоровление, предоставляемой одновременно с дополнительным оплачиваемым отпуском гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 N 136 (далее - Правила). Работодатель, в свою очередь, обязан предоставить работнику справку о размере среднего заработка с указанием причитающейся к выплате итоговой суммы (за вычетом налогов в соответствии с законодательством РФ) и периода, за который предоставляется отпуск. Справка подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (с расшифровкой подписей) и заверяется печатью организации (пп. "б" п. 2 Правил).

Исходя из ст. ст. 3, 14 Закона N 1244-1 оплата дополнительного отпуска гражданам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы, является мерой социальной поддержки и носит компенсационный характер за вред, причиненный их здоровью, в связи с чем не облагается налогом на доходы физических лиц как компенсационная выплата, предусмотренная действующим законодательством и связанная с возмещением вреда, причиненного здоровью (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Оплата дополнительного отпуска производится государственным органом за счет средств федерального бюджета, поэтому не может рассматриваться как выплата по трудовому договору, являющаяся объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Кроме того, согласно пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам отнесены установленные законодательством РФ компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Рассматриваемые выплаты не облагаются и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в силу прямого указания законодательства (п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Таким образом, оплата дополнительного отпуска гражданам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы, не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами на все виды обязательного социального страхования.

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2010