Институт получает гранты от Комиссии Европейских сообществ (КЕС), из которых выплачивается заработная плата работникам (грантополучателям). Комиссия Европейских сообществ включена в перечень международных организаций, гранты которых не учитываются в доходах при обложении НДФЛ. В этом году финансирование от КЕС называется не "гранты", а "техническая помощь (содействие)" и утверждено протоколом Комиссии по вопросам Международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ. Облагаются ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС?

Ответ: 1. НДФЛ.

В силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Не подлежат обложению НДФЛ также суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ (п. 6 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" гранты - денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

Гранты учреждаются как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов РФ и муниципальных образований и выделяются на конкурсной основе организациям для проведения различных программ, мероприятий, исследований. Порядок и условия их выделения утверждаются соответствующими нормативными актами.

Порядок предоставления безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации установлен Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (далее - Закон N 95-ФЗ). Понятие "техническая помощь" для целей обложения налогом на доходы физических лиц применяется в том значении, в каком оно используется в Законе N 95-ФЗ.

Согласно ст. 1 Закона N 95-ФЗ под технической помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в том числе в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

При этом необходимо учитывать, что принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи определяется Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ в соответствии с утвержденным ею порядком. На основании решения Комиссии получателям помощи выдаются удостоверения, подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи, по установленной форме и в соответствии с Порядком регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046 (далее - Порядок).

Таким образом, техническая помощь, полученная от международной организации в соответствии с Законом N 95-ФЗ и Порядком, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1046, и подтвержденная удостоверением о признании средств технической помощью, не подлежит обложению НДФЛ.

При этом следует обратить внимание, что нормами НК РФ предусмотрена льгота по НДФЛ только для физических лиц - грантополучателей. Право на льготу подтверждается налогоплательщиком-грантополучателем на основании предъявленного письменного уведомления грантодателя, включенного в перечень о безвозмездном характере гранта, утвержденного соответствующими Постановлениями Правительства Российской Федерации:

- от 15.07.2009 N 602 "Об утверждении Перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению";

- от 28.06.2008 N 485 "О Перечне международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов".

Если получателем гранта является юридическое лицо, которое выплачивает поощрение физическому лицу за счет денежных средств гранта, такой доход подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Аналогичные выводы сделаны в Письмах Минфина России от 21.03.2007 N 03-04-06-02/43, ФНС России от 29.09.2008 N ШТ-15-3/1078@, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 20-15/3/136430@, от 30.07.2007 N 28-11/072801, Постановлении ФАС Московского округа от 28.02.2006 N КА-А40/608-06.

В приведенной ситуации грантополучателем безвозмездной помощи является учреждение, а не физические лица. За счет полученных грантов учреждение выплачивает премию своим сотрудникам. Данное учреждение не включено в Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению.

В связи с этим доход физического лица в виде поощрения, выплачиваемого ему организацией за счет денежных средств гранта, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях в соответствии с пп. 7, 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. п. 1, 3 ст. 210 НК РФ.

При этом исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом (организацией) в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.

2. Страховые взносы.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

На основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением перечня выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, страховые взносы начисляются на любые виды вознаграждений, прямо не перечисленных в перечне (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), вне зависимости от того, за счет каких средств были произведены выплаты.

Учитывая, что вознаграждение физическим лицам за счет полученных грантов (безвозмездной помощи) в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименовано, такие выплаты, произведенные организацией-работодателем своим работникам, подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника финансирования таких выплат.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2010