Организация в марте 2010 г. оплатила работнику первые два дня больничного листа за счет собственных средств. Облагается ли эта сумма страховыми взносами (26%) и взносами на травматизм?

Ответ: На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением перечня выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, не начисляются страховые взносы на всю сумму пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачивается физическому лицу.

Также на сумму данного пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основанием является п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В данном случае надо учитывать, что согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) финансирование расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ. Исключением, как и прежде, являются первые два дня временной нетрудоспособности при утрате застрахованным лицом трудоспособности по причине заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения. Эти два дня оплачиваются за счет средств страхователя.

Страхователи выплачивают пособия застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ, за исключением случаев, указанных в п. 1 ч. 2 ст. 3 настоящего Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей (ч. 1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Ежемесячные платежи по страховым взносам рассчитываются страхователем в течение всего расчетного периода (календарного года) (ч. 3, 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Иными словами, страховые взносы организации нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца. Ежемесячные платежи исчисляются исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, с вознаграждений в пользу физических лиц плательщики исчисляют и уплачивают ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам.

При этом сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ, может быть уменьшена на сумму произведенных расходов. Об этом говорится в ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В частности, в расходы можно включить и пособие по временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ).

При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать, что в расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Это связано с тем, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам в бюджет ФСС РФ на выплаченные пособия нужно в месяце начисления пособий независимо от даты выплаты физическим лицам.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2010