Организация арендует помещение для своего подразделения под офис. Однако на данном этапе идут подготовительные работы, и сотрудники не могут приступить к работе. Может ли организация списать расходы на аренду офиса для подразделения, которое пока не работает, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

НК РФ не ставит факт признания обособленного подразделения организации в зависимость от того, работает кто-то за рабочим местом или нет.

Организация пока проводит подготовительные мероприятия, направленные на оборудование рабочих мест и открытие подразделения.

Наличие арендованного помещения и проведение подготовительных работ должны быть обусловлены тем, что это помещение будет использоваться в производственной деятельности и по месту его нахождения появятся стационарные рабочие места.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи.

Для целей налогообложения экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не только фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, но и направленностью этих расходов на получение дохода.

Для расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления этих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, если расходы обоснованны и документально подтверждены, то арендные платежи можно включить в расходы по мере выставления арендодателем актов об оказании услуг (иных документов) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Г. А.Канаева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2010