Организация арендует помещение по договору, заключенному с органом местного самоуправления. Из-за недостатка денежных средств ею не был уплачен НДС в бюджет, но арендная плата перечислена арендодателю за 2009 г. за минусом НДС. В 2010 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Задолженность по НДС и пени перечислены в бюджет в 2010 г. Можно ли учесть в расходах при исчислении авансовых платежей по налогу при применении УСН перечисленные суммы НДС и пени?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Следовательно, при перечислении арендной платы за 2009 г. организация обязана была удержанную сумму НДС перечислить в бюджет.

Уплаченную в бюджет сумму НДС организация - налоговый агент, находящаяся на общем режиме, имеет право принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

ВАС РФ в своем Определении от 25.07.2008 N 9235/08 указал, что право на возмещение из бюджета НДС возникает в том налоговом периоде, когда сумма НДС, удержанная налоговым агентом с арендодателя согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет и отражена в декларации.

При переходе на УСН организация не является плательщиком НДС, следовательно, не вправе принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет в 2010 г.

При исчислении авансовых платежей по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в 2010 г. также нельзя учесть сумму НДС, удержанную с арендной платы за 2009 г. и уплаченную в бюджет в 2010 г., так как эта сумма относится к прошлому году. Если бы сумма НДС была уплачена в 2009 г., то она подлежала бы вычету. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения регулируются ст. 346.25 НК РФ, которая не содержит норм, позволяющих учесть в расходах по УСН сумму НДС, уплаченную за 2009 г.

Перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 НК РФ объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы в виде уплаченных пеней за несвоевременную уплату налога в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носящем закрытый, исчерпывающий характер, не упомянуты.

Таким образом, расходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" в виде оплаченных пеней не учитываются.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.05.2010