Российская организация выплачивает заработную плату и командировочные (исходя из расчета среднего заработка для командировок) иностранному работнику, находящемуся с ней в трудовых отношениях (трудовой договор). Период расчета - с октября 2009 г. по февраль 2010 г., выплата за указанный период будет осуществлена в марте 2010 г. Для расчета НДФЛ требуется определить статус физического лица: резидент или нерезидент. При этом организация рассматривает период в 12 месяцев и считает все дни фактического нахождения иностранца на территории РФ. От какой даты считать начало течения 12 месяцев: от даты прибытия иностранного гражданина на территорию РФ или от даты поступления его на работу в данную организацию? Вплоть до определения какой даты должен продолжаться период в 12 месяцев: до даты осуществления фактических выплат дохода (перечисления средств на карточку физического лица) или на конец месяца, в котором выплаты были начислены?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ. К физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, относятся лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот период определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России в течение идущих подряд 12 месяцев.

При определении 12-месячного периода не важно, приходятся эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. Аналогичное мнение изложено также в Письме Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/51.

В Письме УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 18-15/3/007427@ также разъясняется, что при определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). При этом для определения непрерывного 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы. Календарные дни, в течение которых иностранные работники выезжают за пределы территории РФ, при подсчете 183 дней нахождения в РФ не учитываются. Таким образом, определение налогового статуса физического лица производится по истечении 183 дней нахождения в РФ в течение 12 следующих подряд календарных месяцев с учетом времени его нахождения в предшествующем году начиная с даты въезда в РФ.

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения им дохода (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-04-05-01/779). В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@. При этом в Письме УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@ указывается, что для определения статуса налогового резидента из общего количества дней нахождения на территории Российской Федерации следует исключить дни нахождения в служебной командировке за пределами России.

По нашему мнению, при определении даты, которой должны предшествовать 12 последовательных месяцев, нужно исходить из порядка уплаты суммы НДФЛ в бюджет. В случае если налог с дохода физического лица удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент в срок до истечения налогового периода, датой, от которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет являться дата выплаты дохода. При этом в конце года также определяется итоговый налоговый статус.

Указанное может быть подтверждено разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме от 26.03.2010 N 03-04-06/51. Так, в нем разъясняется, что до момента, пока время нахождения работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Таким образом, расчет периода, необходимого для определения статуса налогового резидента иностранного работника в целях НДФЛ, следует начинать с даты его въезда в РФ вплоть до предполагаемой даты выплаты ему дохода.

О. С.Борисова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.05.2010