Каков порядок учета для целей исчисления налога на прибыль организацией, являющейся организатором лотерей, доходов и расходов, полученных от такой деятельности?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 мая 2010 г. N 16-12/049606@

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам организаций, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 17 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) призовой фонд лотереи используется исключительно на выплату, передачу или предоставление выигрышей выигравшим участникам лотереи.

Организатору лотереи запрещается обременять призовой фонд лотереи какими-либо обязательствами, за исключением обязательств перед участниками лотереи по выплате, передаче или предоставлению выигрышей, а также использовать средства призового фонда лотереи иначе, чем на выплату, передачу или предоставление выигрышей.

На призовой фонд лотереи не может быть обращено взыскание по иным обязательствам организатора лотереи.

В связи с этим отчисления организации на образование призового фонда лотереи не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов от реализации, ни в составе внереализационных доходов.

Организатор лотереи обязан ежеквартально осуществлять целевые отчисления от лотереи в объеме, рассчитанном исходя из обязательных нормативов, установленных в ст. 10 Закона N 138-ФЗ, то есть в размере не менее 10% от выручки от проведения лотереи. Об этом сказано в ст. 11 Закона N 138-ФЗ.

Целевые отчисления от лотереи используются для финансирования социально значимых объектов и мероприятий (в том числе мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, гражданско-патриотического воспитания, науки, культуры, искусства, включая творчество народов Российской Федерации, туризма, экологическое развитие России), а также осуществления благотворительной деятельности.

На основании пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются целевые отчисления от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Таким образом, целевые отчисления в размере 10% от выручки от реализации лотереи, предусмотренные в пп. 2 п. 1 ст. 10 Закона N 138-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.

Основание: Письмо Минфина России от 21.06.2005 N 03-03-04/4/3.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

12.05.2010