При проверке организации налоговой инспекцией по истечении 3 лет выяснилось, что поставщика, по которому применен вычет по НДС, не существует, т. е. на момент проверки контрагент ликвидировался. Документы в проверяемой организации соответствуют требованиям НК РФ (договор, накладные, счета-фактуры оформлены). Правомерен ли отказ налоговой инспекции в вычете НДС на основании того, что отсутствует контрагент? Как проверяемой организации доказать право на вычет?
Ответ: Прежде всего, отметим, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ).
В отношении отказа налогового органа в применении налоговых вычетов по НДС отметим следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ право плательщика НДС на применение налогового вычета в сумме НДС, предъявленной продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), возникает при выполнении нижеперечисленных условий:
- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;
- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет.
Как следует из вопроса, все указанные выше требования для вычета НДС налогоплательщиком были соблюдены, а поставщик на момент совершения сделки являлся реально существующей и действующей организацией, зарегистрированной в установленном порядке в ЕГРЮЛ. При этом претензий к оформлению счетов-фактур и первичных документов у налогового органа также не имелось.
Согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким образом, для признания налоговой выгоды необоснованной налоговый орган должен доказать наличие недостоверности и (или) противоречивости в сведениях, указанных в счетах-фактурах, а также в первичных документах, оформленных поставщиком.
Невозможность истребования документов у поставщика ввиду его ликвидации и отсутствие выявленных нарушений в документах, имеющихся у проверяемого налогоплательщика, позволяют сделать вывод о безосновательности претензий, выдвигаемых со стороны налогового органа.
Следует отметить, что среди обстоятельств, перечисленных в п. п. 5, 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, которые в совокупности могут свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, ликвидация контрагента не указана.
В Постановлении ФАС Московского округа от 12.05.2006 N КА-А40/3967-06 отмечено, что непоступление ответов на запросы налоговой инспекции в связи с ликвидацией предприятий-поставщиков и подрядчиков работ не может являться основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика.
Кроме того, нарушение контрагентами своих налоговых обязанностей также не может свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде, если налоговым органом не будет представлено доказательств, свидетельствующих о недобросовестных действиях самого налогоплательщика (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
В связи с этим налоговый орган для постановления вывода о недобросовестности налогоплательщика должен представить доказательства осведомленности покупателя о том, что его поставщик относился к категории "проблемных" и что рассматриваемые взаимоотношения были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2009 N А19-18109/08, ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 N А12-16477/2008).
Также отметим Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А21-6993/2006, в котором суд, признавая неправомерными действия налогового органа, выразившиеся в отказе налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС, указал: инспекция не представила доказательств, подтверждающих, что налогоплательщику было известно о намерении поставщиков прекратить свою деятельность либо начать процесс ликвидации вскоре после совершения операций по поставке товарно-материальных ценностей (Определением ВАС РФ от 10.07.2008 N 8688/08 в пересмотре дела отказано).
Таким образом, считаем, что отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по НДС, основанный только лишь на факте ликвидации организации-продавца, является незаконным.
О. Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Л. А.Бамбина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.05.2010