Физическое лицо приобретает новый автомобиль со скидкой 50 тыс. руб. в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию. Признается ли такая скидка доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ?

Ответ: В 2010 г. проводится эксперимент по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, в рамках которого торговые организации предоставляют скидку на покупку нового автомобиля в размере 50 тыс. руб. физическим лицам, сдавшим на утилизацию в 2010 г. вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство.

Таким торговым организациям предоставляются за счет средств федерального бюджета субсидии на возмещение потерь в доходах, связанных с проведением эксперимента.

Правила предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194.

В соответствии с указанными Правилами эксперимент распространяется только на новые автотранспортные средства российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны. При этом вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, сдаваемое на утилизацию, также должно отвечать определенным требованиям: полная масса не должна превышать 3,5 тонны, а возраст такого автомобиля должен составлять более 10 лет. Также согласно Порядку проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, утвержденному Приказом Минпромторга России от 14.01.2010 N 8, вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, сдаваемое на утилизацию, должно было находиться в собственности у последнего собственника не менее 1 года.

Перечень моделей и производителей новых автотранспортных средств российского производства, подлежащих продаже со скидкой в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, утвержден Приказом Минпромторга России от 14.01.2010 N 9.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В частности, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Скидка в размере 50 тыс. руб., полученная физическим лицом при покупке автотранспортного средства, носит характер экономической выгоды для физического лица, т. е. является для него доходом в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с этим согласно п. 37.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ) суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения).

При этом согласно п. 5 ст. 5 Федерального закона N 41-ФЗ п. 37.1 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Таким образом, доход, возникший у физического лица в результате получения скидки в размере 50 тыс. руб. на покупку нового автотранспортного средства, являющейся суммой частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц начиная с 1 января 2010 г., т. е. с даты начала эксперимента в соответствии с изменениями, внесенными в ст. 217 НК РФ Федеральным законом N 41-ФЗ.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.05.2010