На основании обращения физического лица в регистрирующий орган (подразделение ГИБДД) указанным подразделением в налоговый орган были представлены уточненные (в сторону уменьшения) сведения о мощности двигателя принадлежащего этому лицу транспортного средства, по которому транспортный налог в текущем году налоговым органом уже был исчислен и налоговое уведомление указанному физическому лицу было направлено. При этом, поскольку налогоплательщик не был согласен с суммой предъявленного ему к уплате транспортного налога, он эту сумму в установленный законодательством срок не уплатил. Должен ли с учетом вышеизложенной ситуации производиться в текущем налоговом периоде (т. е. уже после направления налогового уведомления) перерасчет подлежащей уплате физическим лицом суммы транспортного налога? В случае проведения указанного перерасчета в каком порядке должен быть проинформирован налогоплательщик о произведенном уточнении его налоговых обязательств по транспортному налогу?

Ответ: Пунктом 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Соответственно, данной нормой НК РФ обязанность по исчислению транспортного налога, подлежащего уплате налогоплательщиками - физическими лицами, возложена на налоговые органы.

Согласно положениям ст. 52 НК РФ в случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, он должен не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление с расчетом налоговой базы и указанием размера налога, подлежащего уплате, а также срока его уплаты.

В системной связи с данными нормами ст. 52 НК РФ находится положение п. 5 ст. 54 НК РФ, согласно которому налоговые органы в случаях, предусмотренных НК РФ, исчисляют налоговую базу на основе имеющихся у них данных по итогам каждого налогового периода.

Как следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 359 и п. 2 ст. 362 НК РФ, налоговая база в отношении автотранспортных средств определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, а сумма транспортного налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, - как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки.

При этом, как следует из положений п. 1 ст. 361 НК РФ, ставки транспортного налога на автотранспортные средства устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Порядок и сроки перерасчета сумм транспортного налога, неправильно исчисленных налоговыми органами (в том числе на основе имеющейся у них неполной или недостоверной информации) и подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений, НК РФ не установлены.

Вместе с тем положениями п. 1 ст. 362 НК РФ установлено, что в целях исчисления суммы транспортного налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, по конкретному автотранспортному средству, данные о мощности его двигателя представляются в налоговые органы органом, осуществившим государственную регистрацию этого транспортного средства на территории Российской Федерации (в данном случае - подразделением ГИБДД).

Мощность двигателя - это величина, показывающая, какую работу двигатель совершает в единицу времени. Таким образом, поскольку мощность двигателя транспортного средства относится к его технической характеристике, ее величина указывается в технической документации данного транспортного средства.

Положениями Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", установлено, что регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, производится на основании паспорта транспортного средства (далее - ПТС).

При этом Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 18.05.1993 N 477 "О введении паспортов транспортных средств" ПТС определен основным документом, действующим на всей территории Российской Федерации для допуска транспортных средств к эксплуатации и участию в дорожном движении.

Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (киловаттах), согласно п. 33 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (утв. Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005), указывается в выданном на данное транспортное средство ПТС по строке 10 "Мощность двигателя, л. с. (кВт)".

Из изложенного однозначно следует, что определение мощности двигателя конкретного автотранспортного средства осуществляется на основании данных ПТС, поскольку ПТС является первичным документом в отношении данного транспортного средства и именно на его основании подразделение ГИБДД, осуществившее постановку на регистрационный учет этого транспортного средства, заполняет и выдает свидетельство о его регистрации. В ином порядке, как по ПТС, определение мощности двигателя транспортного средства не предусмотрено.

Таким образом, представляемые в налоговые органы регистрационные сведения по конкретному автотранспортному средству и в том числе данные о мощности его двигателя определяются подразделением ГИБДД на основании сведений, указанных в ПТС, выданном на данное транспортное средство.

Согласно изложенному определение мощности двигателя конкретного автотранспортного средства относится к компетенции органов, осуществляющих его государственную регистрацию в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять показатель мощности транспортного средства, поскольку в их полномочия такие функции не входят. Поэтому какие-либо исправления и корректировки этого показателя до получения от ГИБДД уточняющих сведений неправомерны и недопустимы.

Таким образом, при исчислении суммы транспортного налога ставка этого налога применяется налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с представленными ГИБДД сведениями о мощности двигателя конкретного автомобиля.

В этой связи представлять в налоговый орган документы, подтверждающие расхождение мощности двигателя транспортного средства, указанной в налоговом уведомлении, с данными, указанными в ПТС, выданном на это транспортное средство, налогоплательщику не требуется, поскольку в случае несогласия налогоплательщика с определением показателя мощности двигателя принадлежащего ему транспортного средства ему для решения указанного вопроса следует обратиться в подразделение ГИБДД, осуществившее государственную регистрацию этого транспортного средства.

Как следует из условий вопроса, в результате рассмотрения обращения физического лица в подразделении ГИБДД этим подразделением был уточнен показатель мощности двигателя транспортного средства, зарегистрированного на это лицо, в связи с чем ГИБДД в налоговый орган были представлены уточненные сведения по данному транспортному средству в части показателя мощности его двигателя.

Поскольку показатель мощности двигателя представляет собой основание для исчисления транспортного налога и, соответственно, уточнение этого показателя влечет за собой изменение обязанности налогоплательщика по уплате указанного налога, в данном случае допускается направление в кратчайшие сроки этому физическому лицу нового (уточненного) налогового уведомления с указанием суммы транспортного налога, подлежащей уплате за прошедший налоговый период, скорректированной на уточненные регистрационные данные.

Одновременно налоговому органу следует направить налогоплательщику информационное письмо с сообщением о произведенном перерасчете и признании в этой связи ранее направленного уведомления (т. е. уведомления, где сумма налога исчислена по неверно определенному ГИБДД показателю мощности двигателя) не подлежащим исполнению.

Соответственно, в этом случае оснований для начисления налогоплательщику пеней за просрочку уплаты суммы транспортного налога, указанной в первоначальном, то есть в не подлежащем исполнению, уведомлении, не имеется.

При этом обязанность налогоплательщика по уплате начисленного в скорректированном уведомлении налога в силу п. 4 ст. 57 НК РФ возникает не ранее даты получения данного уведомления. Соответственно, на основании положений п. п. 6 и 8 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить начисленный в этом уведомлении налог в течение одного месяца со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом уведомлении.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.05.2010