В налоговые органы подразделением ГИБДД представлены уточненные (в сторону уменьшения) сведения о мощности двигателя принадлежащего физическому лицу транспортного средства, за которое транспортный налог в текущем году этим лицом на основании полученного уведомления уже был уплачен. Должен ли производиться в текущем налоговом периоде перерасчет уже уплаченной физическим лицом суммы транспортного налога и в каком порядке подлежит возврату возникшая в результате этого перерасчета излишне уплаченная физическим лицом сумма налога?

Ответ: Пунктом 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Соответственно, данной нормой НК РФ обязанность по исчислению транспортного налога, подлежащего уплате налогоплательщиками - физическими лицами, возложена на налоговые органы.

В силу положений ст. 52 НК РФ в случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, он должен не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление с расчетом налоговой базы и указанием размера налога, подлежащего уплате, а также срока его уплаты.

Согласно положениям ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Кроме того, п. 4 ст. 57 НК РФ установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Таким образом, в силу изложенных норм НК РФ у налогоплательщиков - физических лиц обязанность по уплате транспортного налога возникает с момента получения от налогового органа уведомления на уплату этого налога.

При этом в соответствии с положениями п. п. 6 и 8 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Порядок и сроки перерасчета сумм транспортного налога, неправильно исчисленных налоговыми органами (в том числе на основе имеющейся у них неполной или недостоверной информации) и подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений, НК РФ не установлены.

Вместе с тем пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, а пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ - обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, а также осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Одновременно положениями п. 3 ст. 78 НК РФ установлена также и обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Из совокупности изложенных норм НК РФ следует, что в случае, если неправильное исчисление налоговым органом транспортного налога (вследствие неполной или недостоверной информации) повлекло излишнюю уплату этого налога налогоплательщиком - физическим лицом на основании направленного ему налогового уведомления, налоговый орган обязан самостоятельно на основании вновь представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (в данном случае - органом ГИБДД), сведений осуществить перерасчет суммы подлежащего уплате налога, сообщить об итогах этого перерасчета налогоплательщику, а сумму излишне уплаченного физическим лицом налога возвратить в порядке и сроки, установленные ст. 78 НК РФ.

Данная позиция нашла подтверждение в Определении Верховного Суда РФ от 31.08.2005 N 59-Г05-15.

Таким образом, в соответствии с положениями п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган в течение 10 дней со дня представления регистрирующим органом уточненных данных по зарегистрированному на физическое лицо транспортному средству (послуживших основанием для исчисления уплаченного физическим лицом транспортного налога) должен направить этому физическому лицу сообщение (в виде информационного письма) о факте и сумме излишне уплаченного налога, о произведенном в этой связи перерасчете, а также информацию о порядке и сроках возврата (зачета) физическому лицу суммы излишне уплаченного им налога.

Согласно положениям п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Сумма излишне уплаченного налога, в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, подлежит возврату (с процентами, начисленными в порядке, предусмотренном п. 10 данной статьи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом письменного заявления налогоплательщика о возврате ему суммы излишне уплаченного налога.

При этом, учитывая, что данным налогоплательщиком его налоговая обязанность по уплате налога уже исполнена, новое (уточненное) налоговое уведомление ему не направляется.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.05.2010