Производитель спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, учитывая установленную на эту продукцию нулевую ставку акциза, осуществляет ее реализацию на экспорт без представления банковской гарантии. Правомерно ли проведение заявленных указанным налогоплательщиком налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства реализованной на экспорт парфюмерно-косметической продукции, если при представлении декларации, отражающей эти вычеты, в налоговый орган не будет также представлен и предусмотренный п. 7 ст. 198 Налогового кодекса РФ пакет документов, подтверждающих вывоз произведенной им парфюмерно-косметической продукции в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации?

Ответ: В рассматриваемой ситуации следует руководствоваться следующими нормами Налогового кодекса РФ.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 184 НК РФ в случае вывоза подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан начислить и уплатить в бюджет акциз по этим товарам в общем порядке, установленном для операций по их реализации на территории Российской Федерации.

Одновременно п. 3 ст. 184 НК РФ установлено, что при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, сумма акциза, уплаченная вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (или банковской гарантии), подлежит возмещению.

Как следует из п. 1 ст. 202 НК РФ, сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации на территории Российской Федерации произведенных им подакцизных товаров, рассчитывается по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ.

Положениями п. 2 ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по операциям реализации подакцизного товара, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную этим налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного сырья, использованного в производстве этого товара.

Таким образом, при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации на территории Российской Федерации произведенной им спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции вышеизложенная норма п. 2 ст. 200 НК РФ предоставляет ему право на вычет суммы акциза, уплаченной им в цене приобретения этилового спирта из пищевого сырья, использованного для производства указанной продукции.

Соответственно, поскольку согласно положениям п. 2 ст. 184 НК РФ при реализации спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции на экспорт без представления поручительства банка или банковской гарантии сумма акциза по этой реализации определяется в том же порядке, что и по реализации этой продукции на территории Российской Федерации, производитель указанной продукции, вывозимой на экспорт, вправе применить установленные п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной на территории Российской Федерации по спирту этиловому, использованному для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, независимо от того, будет или нет подтвержден факта ее экспорта за пределы территории Российской Федерации.

При этом в результате применения указанных налоговых вычетов в отношении спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, на которую установлена нулевая ставка акциза, у налогоплательщиков - производителей этой продукции по итогам отчетного налогового периода возникает превышение налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза, подлежащее в соответствии с п. 1 ст. 203 НК РФ возмещению в порядке, установленном данной статьей НК РФ.

Следовательно, в рассматриваемом случае из бюджета возмещается не сумма акциза, уплаченная по операции реализации на экспорт парфюмерно-косметической продукции, а сумма указанного превышения налоговых вычетов.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 201 НК РФ предусмотренные п. 2 ст. 200 НК РФ вычеты суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком в цене приобретения спирта этилового из пищевого сырья, использованного для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами этого спирта налогоплательщику и подтверждающих уплату им соответствующей суммы акциза.

Как следует из вышеизложенных норм ст. 201 НК РФ, порядок применения налоговых вычетов, установленный указанной статьей, не увязывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов сумм акциза, уплаченных по подакцизному сырью, использованному для производства реализованных на экспорт подакцизных товаров, с обязанностью представления им одновременно с налоговой декларацией, отражающей сумму этих вычетов, документов, подтверждающих факт этого экспорта.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.05.2010