Организация заключила договор на выполнение научно-исследовательских работ, по которому является заказчиком. Могут ли работы по данному договору считаться расходами на НИОКР? Договором не предусмотрен переход к заказчику исключительного права на результат научно-исследовательской работы. Как учитываются и списываются результаты этих работ в бухучете и в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль? Должен ли исполнитель представить какие-либо документы помимо акта сдачи-приемки работ?

Ответ: Согласно ст. 769 Гражданского кодекса РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования.

Понятие научной (научно-исследовательской) деятельности определено в ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

- прикладные научные исследования; исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, установлено, что нормы данного Положения не применяются к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

В связи с тем, что договором на создание научно-технической продукции не предусмотрен переход к заказчику исключительного права на результат научно-исследовательской работы, он не является НМА согласно пп. "б" п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы и учитывается на счете 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ". Он предназначен для учета (накопления) расходов, связанных с выполнением НИОКР.

Далее накопленные расходы на НИОКР с кредита счета 08 списывают в дебет счетов расходов (20, 26 или других - в зависимости от направления использования). В соответствии с п. п. 10 и 11 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в деятельности организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Затраты на НИОКР в налоговом учете включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса РФ. НК РФ в п. 1 ст. 262 устанавливает, что расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг). Предметом представленного договора является выполнение научно-исследовательской работы. На наш взгляд, расходы по договору можно признать расходами на НИОКР, однако для более точной классификации расходов необходимо проанализировать производимые работы.

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после их завершения и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в деятельности организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом:

- на основании анализа законодательства в области научно-исследовательской деятельности можно сделать вывод о том, что работы по данному исследованию относятся к НИОКР, если они связаны с применением новых знаний для решения конкретных задач;

- в бухгалтерском учете расходы учитываются на счете 08 и списываются в течение срока, установленного в учетной политике (но не более 5 лет). В налоговом учете расходы на НИОКР учитываются равномерно в течение года;

- документом, подтверждающим расходы на НИОКР, будет акт сдачи-приемки научно-технической продукции. Однако в качестве доказательства реальности осуществленных расходов необходимо подтвердить произведенные работы отчетом исполнителя или любым другим документом, отражающим результаты произведенных работ.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.05.2010