Организация во исполнение положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" разработала и ведет на своих работников карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Обязательно ли организациям при ведении такого учета указывать суммы с копейками или суммы могут округляться до целых рублей? Предусмотрена ли для организаций ответственность за неправильное ведение такого учета?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.

В силу ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ организации обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Таким образом, Законом N 212-ФЗ установлена обязанность организаций вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица (работника), в пользу которого организации производят выплаты.

Пунктом 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ также установлено, что организации обязаны вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ также обязывает организации вести учет сумм начисленных своим работникам выплат и иных вознаграждений в порядке, установленном организацией.

Вместе с этим в Законе N 212-ФЗ отсутствуют положения, обязывающие организации вести учет сумм начисленных своим работникам выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов по какой-либо определенной форме. Порядок ведения такого учета законодательством РФ не установлен.

В связи с этим действия организации, выразившиеся в том, что организация самостоятельно разработала и ведет на своих работников карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, являются правомерными.

Следует учитывать, что согласно ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Таким образом, Законом N 212-ФЗ установлено, что суммы страховых взносов, подлежащие перечислению в государственные внебюджетные фонды, должны перечисляться именно в полных рублях. При этом согласно ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в целях перечисления сумм взносов в рублях организациям все же необходимо учитывать суммы копеек (для их отброса или округления).

С учетом этого в целях правомерного перечисления сумм страховых взносов суммы копеек (в составе выплат и иных вознаграждений работникам) должны учитываться организациями при заполнении разработанных карточек учета.

Кроме того, обращаем внимание: ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ однозначно установлено, что организации должны вести учет всех сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, страховых взносов, а следовательно, и копеек. Возможность учета сумм только в рублях (без копеек) ч. 6 ст. 15 Закона N 212-ФЗ не предусмотрена. В связи с этим все суммы, указываемые в соответствующих карточках учета, должны указываться с копейками. Перечислять же страховые взносы во внебюджетные фонды необходимо в полных рублях.

Данный вывод также подтверждается тем, что ПФР и ФСС РФ по вопросу исполнения плательщиками страховых взносов обязанности, установленной ч. 6 ст. 15, ч. 4 ст. 8 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, совместным Письмом от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П направили своим территориальным органам рекомендуемую форму карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, согласно которой все суммы рекомендуется указывать в рублях и копейках (обращаем внимание, что указанное Письмо носит рекомендательный характер).

Одновременно с этим стоит отметить, что Закон N 212-ФЗ, в частности гл. 6 Закона N 212-ФЗ, не предусматривает для организаций какой-либо ответственности за неправильное ведение учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Не предусмотрена Законом N 212-ФЗ ответственность для организации и за то, что при ведении такого учета во внимание будут приниматься суммы в рублях (без копеек).

В связи с изложенным организациям целесообразно вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов в рублях и копейках. Если же организация будет вести учет таких сумм только в рублях (а суммы копеек будут правильно отбрасываться и округляться), то к ответственности организация, по-видимому, не может быть привлечена.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

14.05.2010