Работнику организации, который использует личный автомобиль в служебных целях, в 2010 г. производится выплата соответствующей компенсации согласно ст. 188 ТК РФ. В каких пределах указанная компенсация не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Ответ: Позиция официальных инстанций в отношении НДФЛ в настоящее время изложена в Письме Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47, в котором, в частности, указано, что освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций, и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Данный вывод следует также из Постановления Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06.

В отношении страховых взносов следует иметь в виду, что согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Специальных положений, регламентирующих размеры выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, законодательно в настоящее время не установлено (существуют только нормы в отношении налога на прибыль - Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", формирования себестоимости продукции - Приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок").

В связи с этим необходимо руководствоваться общими нормами, изложенными в ст. 188 Трудового кодекса РФ, согласно которой при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, суммы компенсаций, размер которых определен соглашением сторон трудового договора, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом (как и в отношении НДФЛ) организации, несомненно, следует иметь и расчеты компенсаций, и документы, касающиеся соответствующих расходов.

А. В.Телегус

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.05.2010