ИП, применяющий ПСН (сдача в аренду помещений, принадлежащих на праве собственности), прекратил деятельность и снялся с учета в качестве ИП в январе 2014 г. В феврале 2014 г. ему вернули задолженность по арендной плате. Каким образом следует уплатить налоги бывшему предпринимателю с суммы полученного дохода?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения (сдача в аренду помещений, принадлежащих на праве собственности), который прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и снялся с учета в январе 2014 г., а в феврале 2014 г. ему вернули задолженность по арендной плате, должен уплатить с данных сумм НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 1 ст. 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

Нормами п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком - физическим лицом прекращается в связи с:

1) с уплатой налога налогоплательщиком;

2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации;

3) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.44 НК РФ).

В силу пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения. При этом снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.49 НК РФ, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган. Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является в том числе дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. п. 2 - 4 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В Письме Минфина России от 25.11.2013 N 03-11-12/50588 разъяснено, что с даты прекращения предпринимательской деятельности, на которую был получен патент, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения. В связи с этим доходы в виде дебиторской задолженности, полученные индивидуальным предпринимателем от должника после прекращения предпринимательской деятельности, на которую был выдан патент, за период действия патента, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность и снялся с учета как предприниматель, а следовательно, перестал быть плательщиком патентной системы налогообложения. Так как доход в виде задолженности по арендной плате был получен после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, он подлежит обложению НДФЛ.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.01.2014