Организация-лизингодатель приобрела самоходное транспортное средство (экскаватор) и в тот же день передала его лизингополучателю. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. С какого месяца при указанных обстоятельствах лизингодатель имеет право относить амортизационные начисления на расходы по налогу на прибыль по данному объекту - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача объекта лизингополучателю по договору лизинга, или следующего за месяцем, в котором осуществлена регистрация объекта в органах Ростехнадзора?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) предметы лизинга (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга) подлежат регистрации в государственных органах по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 15.05.1995 N 460 "О введении паспортов на самоходные машины и другие виды техники в Российской Федерации" (далее - Постановление Правительства РФ N 460) в целях упорядочения регистрации, учета, допуска к эксплуатации и предотвращения фактов хищения на территории Российской Федерации тракторов, прицепов и полуприцепов, самоходных дорожно-строительных и иных машин с 1 сентября 1995 г. вводятся паспорта на тракторы, прицепы и полуприцепы, самоходные дорожно-строительные и иные машины, кроме машин Вооруженных Сил и других войск Российской Федерации. При этом установлено, что наличие указанных паспортов является обязательным условием для регистрации этих машин и допуска их к эксплуатации.

Регистрация самоходных транспортных средств в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938).

Согласно п. 2 Постановления N 938 регистрацию тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляют органы Ростехнадзора.

Таким образом, с учетом требований п. 2 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ и Постановлений Правительства РФ N 938 и N 460 наличие регистрации является в гражданском обороте необходимым условием для эксплуатации транспортного средства как для лизингодателя, так и для лизингополучателя.

Вместе с тем Налоговым кодексом РФ ничего подобного не предусмотрено. Для подтверждения данного вывода приведем действующие нормы НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816 в отношении предмета лизинга - транспортного средства, регистрация которого происходит в органах Госавтоинспекции. В нем буквально сказано следующее. Исходя из положений ст. 130 Гражданского кодекса РФ автотранспортное средство является движимой вещью. В соответствии с п. 2 ст. 164 ГК РФ государственной регистрации сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев. Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена. Постановление N 938 регулирует порядок регистрации самого автотранспортного средства в государственных органах. Учитывая изложенное, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества - транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании п. 2 ст. 259 НК РФ (в настоящее время - на основании п. 4 ст. 259 НК РФ).

С учетом сказанного можно сделать вывод, что п. 11 ст. 258 НК РФ, в котором установлен момент включения основных средств в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию прав на них, к рассматриваемому случаю неприменим. При указанных обстоятельствах лизингодателю следует руководствоваться п. 1 ст. 258 НК РФ, где указано, что сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Считаем, что в данном случае самоходное транспортное средство используется организацией для извлечения дохода как предмет лизинга, а не в целях его эксплуатации по прямому назначению, поэтому срок его полезного использования исчисляется с даты передачи основного средства лизингополучателю, а не с даты его регистрации в органах Ростехнадзора. Соответственно, лизингодатель, у которого согласно условиям договора лизинга самоходное транспортное средство находится на балансе, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения налогом на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла такая передача.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.05.2010