Организация списала кредиторскую задолженность в доходы в марте 2009 г. после издания соответствующего приказа руководителя. Налоговый орган посчитал это неверным и доначислил налог на прибыль за 2008 г., так как срок списания задолженности истек в марте 2008 г. Есть ли основания для признания действий налогового органа правомерными, учитывая, что по данному вопросу было вынесено Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, в соответствии с которым без приказа (распоряжения) руководителя кредиторскую задолженность списать нельзя?

Ответ: Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, можно списать на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

Иными словами, для того чтобы списать кредиторскую задолженность, необходимо соблюдение основных условий:

- истечение срока исковой давности - общий срок три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);

- проведение инвентаризации (п. п. 26, 27 Положения N 34н, пп. "в" п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Лишь при соблюдении этих условий оформляется приказ руководителя о списании задолженности.

Приведенная в вопросе ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, по нашему мнению, некорректна. В рассматриваемой по данному делу судом ситуации у руководителя не было оснований для издания приказа, так как срок списания задолженности еще не наступил. Поэтому сумма кредиторской задолженности включается в доходы в том налоговом (отчетном) периоде, когда истек срок исковой давности. Такова позиция, в частности, ФАС Западно-Сибирского округа (Постановления от 08.06.2009 N Ф04-3346/2009(8179-А03-37), от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15).

Таким образом, по нашему мнению, с одной стороны, есть основания для признания правомерными действий налогового органа.

С другой стороны, некоторые суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и позже даты истечения срока исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-12062/06-Ф02-5493/07). Однако нужно учесть, что такие решения суды принимали в ситуациях, когда срок исковой давности истекал в декабре, а инвентаризация проводилась в январе.

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о дате отражения дохода от списания кредиторской задолженности. При этом нужно иметь в виду, что списание кредиторской задолженности позже даты истечения срока исковой давности может привести к спорам с налоговыми органами, исход которых в суде предсказать невозможно.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

17.05.2010