По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлены нарушения, послужившие основанием привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ. Возможно ли снизить размер штрафа в судебном порядке в случае, когда он многократно превышает сумму налога по не представленной налогоплательщиком налоговой декларации?

Ответ: Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня (п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Тем не менее, по мнению ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09), привлекая налогоплательщика к ответственности, необходимо учитывать соразмерность ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба. Так, он указал, что размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

При применении ответственности, установленной п. 2 ст. 119 НК РФ, размер штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, не должен превышать в сумме размера налогового обязательства налогоплательщика по не представленной (несвоевременно представленной) им налоговой декларации. Многократное же превышение подлежащей взысканию суммы штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ над суммой налога недопустимо.

Отметим, что и ранее суды всех округов снижали сумму штрафа, когда устанавливали ее несоразмерность сумме взыскиваемого налога (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-3767/2008(18626-А81-14), ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2007 N А33-1015/07-Ф02-3477/07, ФАС Центрального округа от 25.02.2009 N А68-2058/08-75/11, ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 N А17-2951/2006-3092/2006, ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3685/09-С3, ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2010 N А56-44346/2008, ФАС Московского округа от 03.04.2008 N КА-А41/2567-08).

С другой стороны, судами были вынесены и такие решения, в которых суд не уменьшал сумму штрафа, даже когда она значительно превышала сумму налога, основываясь на том, что сумма штрафа определена п. 2 ст. 119 НК РФ, поэтому штраф не может быть признан несоразмерным совершенному правонарушению (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2008 N Ф04-4602/2008(8850-А70-15), ФАС Северо-Западного округа от 06.10.2008 N А56-48475/2007).

Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, в случае привлечения организации налоговым органом к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, у налогоплательщика есть основания ожидать, что судом может быть снижен размер штрафа в случае, когда он многократно превышает сумму налога, подлежащую уплате на основании несвоевременно представленной декларации.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

17.05.2010